Державна податкова служба України в індивідуальній податковій консультації від 01.09.2020 р. № 3662/ІПК/99-00-05-06-02-06 надала роз’яснення щодо оподаткування доходів нерезидента у вигляді орендної плати та оподаткування ПДВ послуг на митній території України з надання в оренду нерухомого майна, яке належить нерезидентам на правах власності.
Так, розглянута ситуація, коли нерезидент – власник нерухомості укладає з резидентом договір за яким той за відповідну винагороду укладає та супроводжує договори з орендарями цієї нерухомості, збирає з них орендну плату та забезпечує від імені власника виконання пов’язаних з володінням нерухомістю зобов’язань.
Отже, оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг оренди за агентським договором – отримувач послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України, є податковим агентом такого нерезидента та, зокрема, відповідальною особою у частині нарахування та сплати податку до бюджету за такою операцією.
Враховуючи викладений опис питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, якщо у розглянутій ситуації нерухоме майно, власником якого є нерезиденти, розташоване на митній території України та згідно з умовами відповідного договору агент (Товариство) безпосередньо не постачає послуги із оренди нерухомого майна (земельної ділянки) орендарю, а фактичним постачальником таких послуг є нерезидент, то кошти, які отримуються агентом (Товариством) від орендаря як оплата за поставлені нерезидентом послуги із оренди нерухомого майна (земельної ділянки) для подальшого їх перерахування на розрахунковий рахунок нерезидента, не призводять до виникнення податкових зобов’язань з ПДВ в агента (Товариства) (за винятком агентської винагороди, що вираховується із таких коштів у межах та на умовах агентського договору).
У такому випадку обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за такими операціями виникає в орендаря як в безпосереднього отримувача послуг із оренди нерухомого майна (земельної ділянки) від нерезидента.
Якщо нерухоме майно, власником якого є нерезидент, розташоване на митній території України та згідно з умовами відповідного договору безпосередньо агент (Товариство), що діє від імені нерезидента, фактично постачає послуги із оренди нерухомого майна (земельної ділянки) орендарю, то у такому випадку обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за вказаними операціями виникає в агента (Товариства).
Що ж до щодо оподаткування податком на прибуток підприємств доходів нерезидента у вигляді орендної плати фахівці ДПС відзначили наступне.
Резидент, який здійснює на користь нерезидента або уповноваженої ним особи виплату у вигляді орендної плати за договорами оперативного оренди нерухомого майна, що належить такому нерезиденту і знаходиться на території України, має утримати податок з такої суми орендної плати за ставкою в розмірі 15 відсотків під час її виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються така виплата, що набрали чинності.
Нерезидент не вважається таким, що має постійне представництво в Україні, якщо він здійснює господарську діяльність через посередника – резидента, але при цьому надання резидентом агентських, довірчих, комісійних та інших подібних посередницьких послуг з продажу чи придбання товарів (робіт, послуг) за рахунок, в інтересах та/або на користь нерезидента здійснюється в рамках основної (звичайної) діяльності резидента та на звичайних умовах.
Якщо посередник – резидент діє виключно або майже виключно за рахунок, в інтересах та/або на користь одного або кількох осіб – нерезидентів, які є пов’язаними особами, такий посередник не може вважатися таким, що діє в рамках основної (звичайної) діяльності стосовно будь-якої з пов’язаних осіб – нерезидентів, та визнається постійним представництвом такого нерезидента в Україні або кожної особи – нерезидента, якщо такі нерезиденти є пов’язаними особами.